朱镕基總理給國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞“不做假賬”，這絕非尋常。從瓊明源的神話，到鄭州百文、銀廣夏、東方電子的結(jié)局，教訓(xùn)令人深思。就連一向無(wú)比自信、高高在上的美國(guó)人如今也陷入了會(huì)計(jì)造假的泥潭。當(dāng)他們不斷指責(zé)別人的時(shí)候，卻發(fā)生了安然事件，再后來(lái)是世通公司、施樂(lè)公司，這接二連三的丑聞，讓他們覺(jué)得無(wú)地自容，看來(lái)美國(guó)人也病得不輕。
會(huì)計(jì)假賬的泛濫和有恃無(wú)恐的內(nèi)部舞弊侵蝕著公司健康的肌體，腐蝕著會(huì)計(jì)高官人員的純潔心靈，踐踏著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)生涯，甚至動(dòng)搖著社會(huì)信用體系。
一、誰(shuí)需要會(huì)計(jì)假賬
自古以來(lái)，官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官，已成為一條顛撲不破的真理。投資者需要高回報(bào)，只有高回報(bào)才會(huì)有更多的投資者；干部升遷來(lái)自于政績(jī)，政績(jī)來(lái)自于數(shù)字，數(shù)字來(lái)自于報(bào)告；考核需要指標(biāo)，指標(biāo)結(jié)果去自賬表。
二、會(huì)計(jì)假賬的炮制伎倆
利益的誘惑使部分高管人員，為了達(dá)到自己的目的，挖空心思在賬面上做文章，造假手段越來(lái)越高明，技術(shù)越來(lái)越先進(jìn)。那么，這些形形色色的假賬是如何炮制出來(lái)的？根據(jù)調(diào)查，無(wú)非有以下幾種情形。
（一）虛構(gòu)交易事實(shí)。有的單位為了粉飾報(bào)表，與關(guān)系單位簽署種種協(xié)議，虛增賬款和收入。他們有合同，有出庫(kù)單，有發(fā)票，有的甚至資金都匯入了公司賬戶，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有理由不認(rèn)定交易成立。賬款或者資金結(jié)算后，為了銷賬，他們又可以簽署采購(gòu)合同或者投資合同，賬款可以沖銷，資金又可以劃回。有一家食品生產(chǎn)企業(yè)，各地分公司和辦事處紛紛向總公司發(fā)來(lái)訂單，企業(yè)實(shí)際根本沒(méi)有生產(chǎn)，工廠成了會(huì)計(jì)造假的車間。有的單位與銷售商簽訂委托代銷協(xié)議，這樣既可以推遲繳稅，又可以隨時(shí)開(kāi)列銷售清單調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
�。ǘ┥倭谢蚨嗔匈M(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。有的單位將固定資產(chǎn)變整拆零，不記入固定資產(chǎn)，直接計(jì)入成本費(fèi)用，逃避稅收和調(diào)節(jié)利潤(rùn)，有的干脆直接報(bào)廢固定資產(chǎn)而增加費(fèi)用；有的單位為了多列工資費(fèi)用和少交個(gè)人所得稅而虛造工作人員名單；有的長(zhǎng)期掛賬在建工程，回避固定資產(chǎn)折舊；有的將借款作為其他應(yīng)付款，隱藏財(cái)務(wù)費(fèi)用；有的進(jìn)行虛假盤(pán)點(diǎn)，編制盤(pán)虧、盤(pán)盈報(bào)告，用以調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。
�。ㄈ╆P(guān)聯(lián)交易。新的關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理規(guī)定出臺(tái)以后，交易中間環(huán)節(jié)增多，交易更復(fù)雜，識(shí)別難度更大了。有的領(lǐng)導(dǎo)私下強(qiáng)調(diào)內(nèi)部賬務(wù)不要太清晰，故意造成混亂，以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、人員素質(zhì)低為借口搪塞檢查和處罰。
�。ㄋ模⿻�(huì)計(jì)“創(chuàng)新”。通過(guò)鉆會(huì)計(jì)規(guī)定的空子不可能為企業(yè)真正創(chuàng)造利潤(rùn)。如有的單位利用子公司不需要編制合并報(bào)表的空子，為了增加收入和利潤(rùn)，子公司將大量貨物銷售給母公司，事實(shí)上只是貨物存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。
三、會(huì)計(jì)假賬的快速識(shí)別
識(shí)別會(huì)計(jì)造假的最好辦法是依賴其審計(jì)報(bào)告，但如果審計(jì)報(bào)告也不可信，那我們就被動(dòng)了。下面介紹幾種比較簡(jiǎn)單的識(shí)別方法。
�。ㄒ唬╆P(guān)注單位外部環(huán)境與內(nèi)部控制狀況
外部環(huán)境主要包括社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。比較而言，如果該單位處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，那么它的會(huì)計(jì)報(bào)告可信度就高一些，如果處于一個(gè)市場(chǎng)秩序混亂、假冒偽劣商品泛濫的地區(qū)，那么它的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性就值得懷疑。如果單位沒(méi)有什么壓力，那么其財(cái)務(wù)報(bào)告就沒(méi)有粉飾的必要，如果單位面臨來(lái)自各方面的壓力，如競(jìng)爭(zhēng)激烈、業(yè)績(jī)滑坡、考核指標(biāo)完成困難等，那么其財(cái)務(wù)報(bào)告就容易被二次加工。
有一大型國(guó)有企業(yè)，連續(xù)兩年巨額虧損，上級(jí)部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)扭虧工作。該企業(yè)內(nèi)部明確提出一定要扭虧，否則大家都沒(méi)好日子過(guò)。該企業(yè)上半年虧損近2億元，從7月份起經(jīng)營(yíng)沒(méi)有任何改觀僅僅經(jīng)過(guò)賬務(wù)“處理”就神奇般的盈利了，年底果然實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)來(lái)了賀電。還有某集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)下達(dá)了很高的考核指標(biāo)，并且規(guī)定個(gè)人收入與考核掛鉤，結(jié)果是不可能完成的指標(biāo)，月月超額完成，單位領(lǐng)導(dǎo)贊不絕口，下屬單位興高采烈，兩年后該企業(yè)卻倒閉了。
內(nèi)部控制狀況包括領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)和道德水準(zhǔn)，公司的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念以及內(nèi)部控制程序和方法。如果公司治理結(jié)構(gòu)完善，董事責(zé)任心強(qiáng)，法律意識(shí)濃厚，內(nèi)部控制程序合理有效，其財(cái)務(wù)報(bào)告可信度就高。
�。ǘ╆P(guān)注單位外部財(cái)務(wù)特征
如果某單位存在以下特征，就應(yīng)當(dāng)注意其財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量：財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)持續(xù)不準(zhǔn)確，大規(guī)模收購(gòu)擴(kuò)張，外界對(duì)其評(píng)級(jí)下調(diào)，四處籌措資金，財(cái)務(wù)報(bào)告不能按期報(bào)出，經(jīng)營(yíng)和資金過(guò)渡依賴某單位，財(cái)務(wù)高管人員突然辭職，財(cái)務(wù)人員流動(dòng)頻繁等。
�。ㄈ┲庇^分析報(bào)表勾稽關(guān)系
如果一個(gè)公司賬務(wù)做得非常完美，一個(gè)污點(diǎn)都沒(méi)有，那就得小心是不是還有其他的賬存在；如果一個(gè)單位整天籌措資金，而財(cái)務(wù)報(bào)告卻十分完美，那也要小心了；如果某企業(yè)收入和費(fèi)用大幅度變化，經(jīng)營(yíng)效益明顯區(qū)別同行業(yè)其他單位，財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)明顯與事實(shí)不符，就應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。如世通公司的資本投資收益率比業(yè)界其他公司高得多；銀廣夏銷售收入成倍增加，但倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒(méi)有增加；某金融企業(yè)，貸款總額為20億元，當(dāng)時(shí)國(guó)家規(guī)定貸款利率為月10.98‰，年利息收入達(dá)4億元，令人困惑，深究原因，原來(lái)是該企業(yè)貸款期限很短，逼迫客戶逾期，從而收取高額逾期利息，同時(shí)該企業(yè)為了提高報(bào)表質(zhì)量，期末又為客戶展期幾天，降低逾期率。再如，有很多企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用直接引用財(cái)務(wù)費(fèi)用科目數(shù)，事實(shí)上現(xiàn)金流量表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用不包括手續(xù)費(fèi)和貼現(xiàn)利息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用，由此可分析該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)謹(jǐn)度。
�。ㄋ模﹨^(qū)分報(bào)表類型，關(guān)注報(bào)表附注內(nèi)容
如某大型汽車企業(yè)集團(tuán)，屬下有十幾家子公司，一直編制的是匯總報(bào)表，但其對(duì)外提供和宣傳的數(shù)據(jù)卻借用了合并報(bào)表的概念。其每年生產(chǎn)不到10萬(wàn)輛車，平均每輛車銷售價(jià)格約為4萬(wàn)元，報(bào)表卻顯示銷售收入100多億元。
會(huì)計(jì)報(bào)表本身所提供的信息具有很大的局限性，大量重要信息向報(bào)表附注轉(zhuǎn)移。大家應(yīng)當(dāng)關(guān)注其會(huì)計(jì)政策的選擇，從中判斷管理層的態(tài)度；關(guān)注會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正，正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容；關(guān)注其關(guān)聯(lián)交易，合理評(píng)判其經(jīng)營(yíng)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的發(fā)揮。例如某集團(tuán)公司大量資產(chǎn)為對(duì)外投資，其中相當(dāng)比例的投資是采用成本法核算，事實(shí)上這些被投資企業(yè)早已處于資不抵債的狀況。
�。ㄎ澹┝粢鈱徲�(jì)報(bào)告性質(zhì)
目前很多審計(jì)報(bào)告帶有一定的隱蔽性，事實(shí)要比審計(jì)報(bào)告所披露的嚴(yán)重，如果該單位審計(jì)報(bào)告不是無(wú)保留意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)提高警惕，即使帶有說(shuō)明段的也不可掉以輕心。
四、新的游戲正在進(jìn)行
當(dāng)犯罪分子已經(jīng)知道你的破案思路和技術(shù)時(shí)，它不可能再按照你所設(shè)計(jì)的規(guī)則去作案。有一位多年從事會(huì)計(jì)工作的專家最后講了下面一個(gè)故事：有一只老鼠拼命的練習(xí)鉆洞和跑步技術(shù)，狐貍問(wèn)他為什么這么刻苦，老鼠說(shuō)如果我不鍛煉，將來(lái)有一天被貓追上，那我的死期就到了。由于環(huán)境的變化和審計(jì)檢查力度的加大，會(huì)計(jì)造假又有了新的發(fā)展，這種貓和老鼠的游戲?qū)⒗^續(xù)進(jìn)行下去。
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